* 税收体系和制度

    巴西税收种类较为复杂，共有各种捐税58 种，按行政可以分为联邦税、州税和市税三级。其中，联邦税包括所得税、工业产品税、进口税、出口税、金融操作税、临时金融流通税、农村土地税等；州政府税包括商品流通服务税、车辆税、遗产及馈赠税等；市政府税包括社会服务税、城市房地产税、不动产转让税等。除此之外，企业还要交纳各种社会性开支，具体包括社会保险金、工龄保障基金、社会一体化计划费、社会安全费等。巴西政府对税收采取分级征收和管理的办法。

   

* 主要税赋和税率

一、联邦税

（一）所得税（Imposto de Renda）

分企业所得税、个人所得税和源头所得税三种。

企业所得税（IRPJ-Imposto de Renda das Pessoas jurídicas）：每年分四次征收，截止时间分别为3 月31 日、6 月30 日、9 月30 日和12 月 31 日。企业所得税经调整后之应税所得总额在240,000 雷亚尔以下时，税率为15%；超过240,000 雷亚尔以上部份，另增课10%。

个人所得税（IRPF-Imposto de Renda das Pessoas Físicas）：月收入在1,058 雷亚尔以下免交所得税；月收入介于1,058.01~2,115 雷亚尔之间，税率15%；月收入超过2,115 雷亚尔，税率27.5%。任何能产生盈利的商业活动，如买卖房屋、地皮、资产或利息收入等，均应在商业发票中或银行付息时扣所得税。依照1998 年7 月23 日巴西税务主管当局的第73 号法令，有居留权的外国人每年应就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴纳所得税；无居留权的外国人在进入巴西后12 个月内，应就其在巴西境内所得就源扣缴15%；如其在前述期间于巴西停留时间超过183 天，则由第13 个月起，应就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴纳所得税；如其在12 个月内取得居留权，则自取得次日起，就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴交所得税。但与巴西签有避免双重课税协定者，不在此限。

源头所得税（IRRF-Imposto de Renda Retido na Fonte）：对劳动赢利、金融交易资本所得、利息和佣金的汇出、广告业收入、彩票赢利等所征收的税。此税税率和计证基础各不相同。

巴西政府每年稽查一次所得税，因此企业或个人必须保留税单五年。

（二）工业产品税（IPI-Imposto de Produtos Industrializados）

税率介于0~55%间，平均税率约为16﹪。此税由工业化生产企业交纳，若属进口商品，通关时由进口商交纳。原料、半制成品及包装材料等已缴纳之工业产品税得作为抵税用。工业产品税属累进税。

（三）进口税（II-Imposto da Importação）

根据不同的商品，进口税率不同。目前平均税率为17%。一般原材料税率很低或为零，如耐火材料为5%，资本产品也较低，为5%；日用消费品一般为20~30%左右。

（四）出口税（IE-Imposto da Exportação）

为鼓励出口，出口税征收的范围极窄。

（五）金融操作税（IOF-Imposto de Operação Financeira）

税率为2%。此税对进口商购外汇、银行信贷、保险、证券交易等业务征收。

（六）临时金融流通税（CPMF - Contribuição de Propriedade Provisória Sobre Movimentação Financeira，又称支票税）自1999 年6 月17 日起征收3 年，税率为0.38%。

（七）农村土地税（ITR-Imposto de Propriedade Territorial Rural）

根据土地面积与使用程度而异，税率在0.03%至20%之间。例如，5,000 公顷以上的土地，使用程度为80%以上税率为0.45%；如使用程度在30%以下，税率为20%。

 

二、州政府税

（一）商品流通服务税（ICMS-lmposto de Circulação de Mercadorias e Serviços，相当于增值税）属累进税。它以商业发票的总额为基数，共有两种税率，17%和18%，圣保罗州为18%（指州内交易应交的，如从该州卖到巴西其它州，则可根据同州之间的协议减税，如卖向巴西利亚和北部各州，只须交7%。如卖向中南部各州，只需交12%。其它州也有类似情况），其它各州均为17%。税款交州财政厅，其中只有75%归属州财政厅，其余25%归属市财政厅。

出口商品可免征。但如属进口商品，进口时则先预扣交一部分（圣保罗州预扣10%，东北各州预扣5%），但允许在进口商货物卖出后交此税时抵扣（有的州允许进口产品在销售后60天内交纳）。

（二）车辆税（IPVA-Imposto de Propriedade de Veículos Automotores）。

（三）遗产、馈赠税（ITD-Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doacao）

 

三、市政府税

（一）社会服务税（ISSS-Imposto Sobre Serviço Social）

如代客加工的加工费、维修费、劳务费等应交收入的1.5%。

（二）城市房地产税（IPTU -Imposto de Propriedade Predial e Territorial Urbana）

房地产税根据建筑面积、占地面积和价值计算，可一次或分期支付。

（三）不动产转让税（ITBI-Imposto do Transmissão de Bens Imóveis）

税率为2~6%不等。

四、社会性开支（Contribuição Social）

（一）法人盈利捐（税）（CSLL-Contribuição Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas）

税额根据公司营业额或实际利润金额计算。以营业额计税的企业，税率介于1.08%至2.88%之间；工、商业1.08%；服务业2.88%。以利润计税的企业，税率为9%。

（二）社会保险金（INSS-Contribuição para a Seguridade Social，有时亦称为CINSS）

依公司员工数目区分税率范围，税率介于26.8%至28.8%之间，存入巴西联邦储蓄银行（Caixa Económica Federal）。

（三）工龄保障基金（FGTS-Fundo de Garantia do Tempo de Serviço，类似工龄补贴）

企业每月交工资总额的8%，存入巴西联邦储蓄银行。

（四）社会一体化税（PIS-Programa do Integração Social）实质是职工分红计划储备金）税额根据公司营业额或实际利润金额计算，以营业额计税的企业，税率为0.65%；以利润计税的企业，税率为1.65%。

（五）社会安全费（CONFINS-Financiamento da Seguridade Social）

税额根据公司营业额或实际利润金额计算，以营业额计税的企业，税率为0.75%；以利润计税的企业，税率为3%。

（六）公会费（CSP- Contribuição Sindical Patronal）

以会员公司申报的资本额为计税基础，税率介于0.02%至0.8%之间。

上述税收中，与投资相关的税收主要有企业所得税、个人所得税、工业产品税、商品流通服务税、临时金融流通税、法人盈利捐、社会安全费、社会一体化计划费、社会保险金和工会费。

 

 巴西与投资有关的税收